La portabilidad del monto de la exención de impuestos sobre la vida y las obsequios entre los cónyuges se introdujo en la ley fiscal de 2010. Pero los detalles de la portabilidad no son bien conocidos, y los malentendidos pueden costarle mucho dinero a un patrimonio.
Cada individuo tiene una exención de por vida del impuesto sobre el patrimonio y las donaciones, que es de $ 13.99 millones en 2025 y aumentará a $ 15 millones en 2026. Después de eso, se indexará por inflación.
Cuando un cónyuge muere y su patrimonio no usa toda la exención de por vida, la cantidad de exención no utilizada se puede pasar al cónyuge sobreviviente.
El cónyuge sobreviviente tiene una exención de impuestos a la propiedad y donaciones igual a su propio monto de exención más el monto no utilizado del cónyuge fallecido. La cantidad de exención del cónyuge sobreviviente se incrementa para la inflación cada año. Pero la cantidad no utilizada del cónyuge fallecido no aumenta para la inflación.
La transferencia de la cantidad no utilizada se conoce como portabilidad, aunque ese término no se usa en el código fiscal o las regulaciones.
Debido a la portabilidad, con frecuencia se dice que una pareja casada tiene un monto de exención de impuestos a finales y donaciones del doble del monto de la exención individual. Pero esa no es la historia completa.
A menudo se pasa por alto que pasar la cantidad de exención no utilizada al cónyuge sobreviviente no es automático.
Las regulaciones requieren que el albacea del primer cónyuge muera para optar por transmitir la exención no utilizada. Si no se realizan las elecciones, la cantidad de exención no utilizada no pasa al cónyuge sobreviviente.
La elección se realiza cuando el albacea realiza una presentación oportuna de una declaración de impuestos del patrimonio para el cónyuge fallecido. No se necesita ningún documento o idioma especial para hacer la elección.
El IRS considera que la opción de portabilidad será elegida si se presenta una declaración de impuestos del patrimonio, a menos que haya una declaración que dice que el monto de la exención no utilizado no se está transferiendo al cónyuge sobreviviente.
Para transferir el monto de la exención no utilizado, la declaración de impuestos del patrimonio debe presentarse incluso si no se requiere uno de otro modo y el valor del patrimonio es mucho menor que el monto de exención del cónyuge fallecido.
Esa es la trampa que los estados caen. El albacea ve que el valor del patrimonio es mucho menor que el monto de la exención del fallecido y no presenta una declaración de impuestos del patrimonio porque no se requiere uno. Pero no presentar la declaración significa que la cantidad de exención no utilizada no pasa al cónyuge sobreviviente.
Además, si se presenta una declaración de impuestos del patrimonio para garantizar que la exención no utilizada pase al cónyuge sobreviviente, la declaración debe ser oportuna, completa y precisa. De lo contrario, la transferencia de la cantidad de exención es nula.
Una finca recientemente aprendió estas lecciones de la manera difícil.
La esposa falleció con un patrimonio valorado en menos del monto de la exención. El albacea obtuvo una extensión de la fecha límite para presentar la declaración de impuestos del patrimonio. Pero el albacea no presentó la devolución hasta mucho después de la nueva fecha límite.
El esposo murió dos años después de la esposa. Su albacea presentó una declaración de impuestos sobre el patrimonio reclamando su monto de exención más la parte no utilizada de la exención de la esposa difunta. El IRS negó el uso del monto de exención de la esposa fallecida, y el tribunal fiscal acordó.
La declaración de impuestos sobre el patrimonio de la esposa no se presentó adecuadamente, porque llegó tarde. Además, faltaba información requerida, como una ubicación de los activos del patrimonio y los valores justos de mercado de los activos en la fecha de su muerte.
Si existe alguna posibilidad de que el patrimonio de un cónyuge sobreviviente exceda el monto de la exención de por vida de ese cónyuge en algún momento en el futuro, el albacea del patrimonio del primer cónyuge en fallecer debe presentar una declaración precisa y oportuna de impuestos del patrimonio para preservar cualquier monto de exención no utilizado para el cónyuge de Surviving.
Al decidir si ejercer la elección de portabilidad, tenga en cuenta que el monto de la exención de impuestos del patrimonio está indexado al índice de precios al consumidor. Es posible que la tasa de rendimiento de las inversiones exceda el IPC. Eso podría hacer que un patrimonio que esté cómodamente por debajo del monto de la exención del patrimonio exceda el monto después de una década o más de compuesto.
(Estate of Rowland v. ComisionadoTC Memo 2025-76)
